За счет какой связи

Сотовой связью пользуются физические и юридические лица. Каждый из них преследует свои цели. Граждане или индивидуальные предприниматели чаще всего используют мобильную связь для личных нужд и для решения текущих рабочих задач. В отношениях с юридическими лицами договоры с мобильными операторами носят более глобальный характер. Исходя из потребностей конкретной организации, операторы готовы предоставить различные тарифные планы, с оказанием множества дополнительных опций.

Но за услуги необходимо вносить плату, размер которой зависит от выбранного сервиса:

• Если применяется способ оплаты в виде ежемесячной абонентской платы, то организация обязана в определенный день каждого месяца вносить аванс. Как только внесенная сумма закончится, оператор отключает абонента от сети.
• В тех случаях, когда выбирается повременная оплата, перечисление денежных средств происходит в конце отчетного периода.
• Для многих компаний важно всегда быть на связи, поэтому они отдают предпочтение комбинированному способу оплаты. Сначала вносится абонентская плата, а если лимит пользования услугами превышает оговоренный сторонами объем — вступает в силу отложенный платеж.

Большинство споров между мобильными операторами и его абонентами касаются ситуаций, связанных с оказанием услуг телефонной связи и их не оплатой последними. Алгоритм действий в таких обстоятельствах будет следующий:

• сотовый оператор обращается с претензией к абоненту, предлагая погасить долг добровольно;
• не получив оплату и ответ на требование, следует обращение в суд.

Если долг обоснован и взыскивается за фактически оказанные услуги, то должнику лучше не доводить дело до судебного разбирательства, так как помимо начисленной суммы ему придется оплатить расходы, связанные с оплатой оператором государственной пошлины за подачу иска в суд.

МТС подали иск на юридическое лицо, задолжавшее оплату за услуги связи

В АС г. Москвы 9 января 2019 г. рассмотрен спор между ОАО «Мобильные телесистемы» (Истец) и ООО «Спортлаб» (Ответчик). Между ними возникли разногласия по поводу оплаты долга в сумме 26,9 тыс. руб. за оказанные услуги телефонной связи.

Ответчик заключил с Истцом в июне 2016 г. договор на оказание услуг подвижной электросвязи. Подписав договор, Ответчик присоединился к Условиям оказания услуг телефонии, разработанные Истцом (далее — Правила телефонии).

Ответчику был оформлен индивидуальный лицевой счет. По нему действовал выбранный им тарифный план, разработанный МТС для коммерческих организаций. Все начисления осуществлялись согласно условиям данного тарифа.

Из договора следовало, что при его подписании Ответчик полностью соглашается с Правилами телефонии, принятыми в МТС. Данный документ был ему вручен, по порядку его применения вопросов у Ответчика не имелось.

Из п. 13.1 Правил телефонии следовало, что МТС по завершении отчетного месяца выставляет Ответчику счет по используемому им тарифу с учетом оказанного объема услуг, собранных по показаниям АСР оператора.

В обязанности Ответчика входила оплата услуг связи в установленные в счете сроки согласно потребленному абонентом объему. Если по каким-то причинам счет не был вовремя получен пользователем, то это не могло повлечь за собой возникновения права на рассрочку или отсрочку платежа.

Единственным подтверждением объема предоставленных услуг являлся выставленный оператором счет, сформированный с учетом показаний приборов учета по конкретному абоненту.

Так как оплата Обществом не была своевременно произведена, оператор связи обратился к нему с претензией о погашении возникшего долга в сумме 26,9 тыс. руб. На данное требование Ответчик не отреагировал, что явилось основанием для обращения с указанным иском в суд.

Нормативное обоснование возникшего требования

Как следует из ст. 779 ГК РФ, в рамках договора на оказание какой-либо услуги существует две стороны: Исполнитель и Заказчик. Первый обязан оказать услуги, а второй — оплатить их в сроки, определенные договором.

Согласно ст. 44 Закона № 126-ФЗ «О связи» сотовая связь предоставляется сотовыми операторами на основании договора оказания услуг. Он может быть заключен в удобной для сторон форме с соблюдением требований ГК РФ и правил оказания услуг телефонной связи.

Указанные правила устанавливаются на уровне Правительства РФ. Действующим актом на момент рассмотрения спора являлись Правила № 32, которые регулировали все значимые ситуации во взаимоотношениях сторон по поводу получения услуг сотовой связи. В них содержался порядок начала и завершения оказания услуг, правила прекращения договорных обязательств, особенности исполнения договора, описаны обязательства, правомочия и ответственность сторон, прописаны условия проведения оплаты за потребленные услуги и регламентирован порядок предъявления и рассмотрения претензий.

Правилами № 32 предусматривалась возможность расчетов за использование функции по передаче данных двумя способами: с использованием абонентской платы, при помощи системы подсчета использованных минут или с учетом размера переданной информации (п. 35). Взимание средств за каждый факт пользования услугами сети происходит однократно (п.36).

Из смысла абз.1 п. 32 Правил следует, что оплата осуществляется за оказанные оператором услуги. Данное положение распространяется на любой способ оплаты, в том числе и в виде абонентской платы. То есть пользователь сети не должен вносить плату за непотребленные услуги.

Счет выставляется оператором сети за произведенные сеансы связи, сведения о которых получены им при помощи специального оборудования (п. 44 Правил).

Позиция суда по спору

Помимо подписанного договора, между сторонами было оформлено заявление на подключение Обществу услуги по рассылке смс-сообщений (МТС Коммуникатор). Стоимость абонентской платы за дополнительную опцию составляла 11 тыс. руб. за 10 тыс. смс-сообщений, 1250 руб. — за 1 тыс. сообщений и 1,2 тыс. руб. за подпись компании «Спортлаб».

Так как за апрель у Ответчика образовался долг, то дополнительная опция была принудительно отключена Истцом 25 апреля 2017 г. В ответ на принятые меры Ответчик предоставил гарантии оплаты оказанных услуг в срок до 15 июня 2017 г. После того, как истек новый срок, а оплата так и не поступила, МТС повторно заблокировал услугу Коммуникатора.

Всего за январь 2017 г. Общество израсходовало на услуги сотовой связи сумму в размере 33 тыс. руб. Связано это было с тем, что компания воспользовалась отправкой смс-сообщений, сверх лимита в 10 тыс. штук, установленных тарифным планом. По условиям тарифа, если пользователь сети продолжает пользоваться отправкой смс-сообщений сверх лимита, то стоимость одного сообщения становится равной 1 руб. 30 коп. Общество сверх лимита отправило еще 15,12 тыс. сообщений на общую сумму 19,7 тыс. руб. Указанная сумма была переведена оператору в апреле 2017 года, но оператор направил ее на погашение долга за январь. Следующий платеж в сумме 13,4 тыс. руб. внесен в счет долга за февраль. Таким образом, за прошедшие месяцы Ответчиком оплачены фактически потребленные услуги связи и за ним еще остался долг в спорной сумме.

Суд отклонил довод Ответчика о том, что счет не является основанием для определения фактического размера оказанных оператором услуг. Данный вывод не согласуется с п. 31 Правил, в соответствии с которым абонентская форма оплаты предполагает внесение денежных средств за определенный отрезок времени в фиксированной сумме, вне зависимости от фактического пользования телефонными услугами.

Кроме того, условие о том, что счет является основанием для доказательства факта оказания услуг сотовой связи, содержалось в договоре между сторонами.

На основании имеющихся документов суд заключил, что требования Оператора правомерны, и принял решение в его пользу.

Выводы

Все абоненты, пользуясь услугами мобильных операторов, автоматически присоединяются к правилам оказания услуг телефонии, разработанных ими. В данных правилах содержатся существенные пункты, на основании которых стороны взаимодействуют друг с другом.

В Законе и в Правилах прописано, что счет на оплату, выставленный сотовым оператором, является документом, подтверждающим размер израсходованного трафика по выбранным услугам. Также данные сведения подтверждаются информацией, полученной при помощи специальных приборов учета, находящихся в распоряжении оператора. Данной позиции придерживаются и суды при рассмотрении споров по вопросам несвоевременной оплаты услуг сотовых компаний.

В отношении выбранного компанией тарифа необходимо помнить следующее.

В действующих Правилах оказания услуг радиотелефонной связи прописано, что абонент может выбрать подходящий ему тарифный план:

• с абонентской платой (сторона заранее оговаривают размер вносимой платы, без учета фактически потребленных услуг);
• с оплатой за использованное время в сети и объем переданных данных;
• смешанная система (когда сначала пользователь вносит фиксированную плату, а за пользование сверх утвержденных лимитов вносит дополнительную плату за потребленные услуги).

При этом оператором сотовой связи разрабатывается различная тарификация для организаций и физических лиц. Внутреннее наполнение тарифа также зависит от потребностей конкретного абонента.

Выбирая определенный тариф, компания соглашается со всеми прописанными в нем условиями. Если в результате использования тарифа организация получила счет, с содержанием которого она не согласна, нельзя просто молча отказаться от его оплаты. Лучше детально разобраться в причинах его появления и погасить образовавшуюся задолженность без участия судебных органов.

Сотовой связью пользуются физические и юридические лица. Каждый из них преследует свои цели. Граждане или индивидуальные предприниматели чаще всего используют мобильную связь для личных нужд и для решения текущих рабочих задач. В отношениях с юридическими лицами договоры с мобильными операторами носят более глобальный характер. Исходя из потребностей конкретной организации, операторы готовы предоставить различные тарифные планы, с оказанием множества дополнительных опций.

Но за услуги необходимо вносить плату, размер которой зависит от выбранного сервиса:

• Если применяется способ оплаты в виде ежемесячной абонентской платы, то организация обязана в определенный день каждого месяца вносить аванс. Как только внесенная сумма закончится, оператор отключает абонента от сети.
• В тех случаях, когда выбирается повременная оплата, перечисление денежных средств происходит в конце отчетного периода.
• Для многих компаний важно всегда быть на связи, поэтому они отдают предпочтение комбинированному способу оплаты. Сначала вносится абонентская плата, а если лимит пользования услугами превышает оговоренный сторонами объем — вступает в силу отложенный платеж.

Большинство споров между мобильными операторами и его абонентами касаются ситуаций, связанных с оказанием услуг телефонной связи и их не оплатой последними. Алгоритм действий в таких обстоятельствах будет следующий:

• сотовый оператор обращается с претензией к абоненту, предлагая погасить долг добровольно;
• не получив оплату и ответ на требование, следует обращение в суд.

Если долг обоснован и взыскивается за фактически оказанные услуги, то должнику лучше не доводить дело до судебного разбирательства, так как помимо начисленной суммы ему придется оплатить расходы, связанные с оплатой оператором государственной пошлины за подачу иска в суд.

МТС подали иск на юридическое лицо, задолжавшее оплату за услуги связи

В АС г. Москвы 9 января 2019 г. рассмотрен спор между ОАО «Мобильные телесистемы» (Истец) и ООО «Спортлаб» (Ответчик). Между ними возникли разногласия по поводу оплаты долга в сумме 26,9 тыс. руб. за оказанные услуги телефонной связи.

Ответчик заключил с Истцом в июне 2016 г. договор на оказание услуг подвижной электросвязи. Подписав договор, Ответчик присоединился к Условиям оказания услуг телефонии, разработанные Истцом (далее — Правила телефонии).

Ответчику был оформлен индивидуальный лицевой счет. По нему действовал выбранный им тарифный план, разработанный МТС для коммерческих организаций. Все начисления осуществлялись согласно условиям данного тарифа.

Из договора следовало, что при его подписании Ответчик полностью соглашается с Правилами телефонии, принятыми в МТС. Данный документ был ему вручен, по порядку его применения вопросов у Ответчика не имелось.

Из п. 13.1 Правил телефонии следовало, что МТС по завершении отчетного месяца выставляет Ответчику счет по используемому им тарифу с учетом оказанного объема услуг, собранных по показаниям АСР оператора.

В обязанности Ответчика входила оплата услуг связи в установленные в счете сроки согласно потребленному абонентом объему. Если по каким-то причинам счет не был вовремя получен пользователем, то это не могло повлечь за собой возникновения права на рассрочку или отсрочку платежа.

Единственным подтверждением объема предоставленных услуг являлся выставленный оператором счет, сформированный с учетом показаний приборов учета по конкретному абоненту.

Так как оплата Обществом не была своевременно произведена, оператор связи обратился к нему с претензией о погашении возникшего долга в сумме 26,9 тыс. руб. На данное требование Ответчик не отреагировал, что явилось основанием для обращения с указанным иском в суд.

Нормативное обоснование возникшего требования

Как следует из ст. 779 ГК РФ, в рамках договора на оказание какой-либо услуги существует две стороны: Исполнитель и Заказчик. Первый обязан оказать услуги, а второй — оплатить их в сроки, определенные договором.

Согласно ст. 44 Закона № 126-ФЗ «О связи» сотовая связь предоставляется сотовыми операторами на основании договора оказания услуг. Он может быть заключен в удобной для сторон форме с соблюдением требований ГК РФ и правил оказания услуг телефонной связи.

Указанные правила устанавливаются на уровне Правительства РФ. Действующим актом на момент рассмотрения спора являлись Правила № 32, которые регулировали все значимые ситуации во взаимоотношениях сторон по поводу получения услуг сотовой связи. В них содержался порядок начала и завершения оказания услуг, правила прекращения договорных обязательств, особенности исполнения договора, описаны обязательства, правомочия и ответственность сторон, прописаны условия проведения оплаты за потребленные услуги и регламентирован порядок предъявления и рассмотрения претензий.

Правилами № 32 предусматривалась возможность расчетов за использование функции по передаче данных двумя способами: с использованием абонентской платы, при помощи системы подсчета использованных минут или с учетом размера переданной информации (п. 35). Взимание средств за каждый факт пользования услугами сети происходит однократно (п.36).

Из смысла абз.1 п. 32 Правил следует, что оплата осуществляется за оказанные оператором услуги. Данное положение распространяется на любой способ оплаты, в том числе и в виде абонентской платы. То есть пользователь сети не должен вносить плату за непотребленные услуги.

Счет выставляется оператором сети за произведенные сеансы связи, сведения о которых получены им при помощи специального оборудования (п. 44 Правил).

Позиция суда по спору

Помимо подписанного договора, между сторонами было оформлено заявление на подключение Обществу услуги по рассылке смс-сообщений (МТС Коммуникатор). Стоимость абонентской платы за дополнительную опцию составляла 11 тыс. руб. за 10 тыс. смс-сообщений, 1250 руб. — за 1 тыс. сообщений и 1,2 тыс. руб. за подпись компании «Спортлаб».

Так как за апрель у Ответчика образовался долг, то дополнительная опция была принудительно отключена Истцом 25 апреля 2017 г. В ответ на принятые меры Ответчик предоставил гарантии оплаты оказанных услуг в срок до 15 июня 2017 г. После того, как истек новый срок, а оплата так и не поступила, МТС повторно заблокировал услугу Коммуникатора.

Всего за январь 2017 г. Общество израсходовало на услуги сотовой связи сумму в размере 33 тыс. руб. Связано это было с тем, что компания воспользовалась отправкой смс-сообщений, сверх лимита в 10 тыс. штук, установленных тарифным планом. По условиям тарифа, если пользователь сети продолжает пользоваться отправкой смс-сообщений сверх лимита, то стоимость одного сообщения становится равной 1 руб. 30 коп. Общество сверх лимита отправило еще 15,12 тыс. сообщений на общую сумму 19,7 тыс. руб. Указанная сумма была переведена оператору в апреле 2017 года, но оператор направил ее на погашение долга за январь. Следующий платеж в сумме 13,4 тыс. руб. внесен в счет долга за февраль. Таким образом, за прошедшие месяцы Ответчиком оплачены фактически потребленные услуги связи и за ним еще остался долг в спорной сумме.

Суд отклонил довод Ответчика о том, что счет не является основанием для определения фактического размера оказанных оператором услуг. Данный вывод не согласуется с п. 31 Правил, в соответствии с которым абонентская форма оплаты предполагает внесение денежных средств за определенный отрезок времени в фиксированной сумме, вне зависимости от фактического пользования телефонными услугами.

Кроме того, условие о том, что счет является основанием для доказательства факта оказания услуг сотовой связи, содержалось в договоре между сторонами.

На основании имеющихся документов суд заключил, что требования Оператора правомерны, и принял решение в его пользу.

Выводы

Все абоненты, пользуясь услугами мобильных операторов, автоматически присоединяются к правилам оказания услуг телефонии, разработанных ими. В данных правилах содержатся существенные пункты, на основании которых стороны взаимодействуют друг с другом.

В Законе и в Правилах прописано, что счет на оплату, выставленный сотовым оператором, является документом, подтверждающим размер израсходованного трафика по выбранным услугам. Также данные сведения подтверждаются информацией, полученной при помощи специальных приборов учета, находящихся в распоряжении оператора. Данной позиции придерживаются и суды при рассмотрении споров по вопросам несвоевременной оплаты услуг сотовых компаний.

В отношении выбранного компанией тарифа необходимо помнить следующее.

В действующих Правилах оказания услуг радиотелефонной связи прописано, что абонент может выбрать подходящий ему тарифный план:

• с абонентской платой (сторона заранее оговаривают размер вносимой платы, без учета фактически потребленных услуг);
• с оплатой за использованное время в сети и объем переданных данных;
• смешанная система (когда сначала пользователь вносит фиксированную плату, а за пользование сверх утвержденных лимитов вносит дополнительную плату за потребленные услуги).

При этом оператором сотовой связи разрабатывается различная тарификация для организаций и физических лиц. Внутреннее наполнение тарифа также зависит от потребностей конкретного абонента.

Выбирая определенный тариф, компания соглашается со всеми прописанными в нем условиями. Если в результате использования тарифа организация получила счет, с содержанием которого она не согласна, нельзя просто молча отказаться от его оплаты. Лучше детально разобраться в причинах его появления и погасить образовавшуюся задолженность без участия судебных органов.

Услуги связи – бухгалтерский учет и налогообложение которых будут рассмотрены в статье – используются практически всеми компаниями для организации бизнес-процессов. В чем заключаются основные особенности отражения их в бухучете, а также что важно учесть при отнесении данных услуг к расходам в целях гл. 25 НК РФ, будет идти речь в нашем материале.

Что такое услуги связи?

Понятие услуг связи (далее УС), их предмет, а также информация о сторонах, участвующих в их предоставлении и потреблении, содержатся в законе «О связи» от 07.07.2003 № 126-ФЗ (далее — закон 126-ФЗ). Сторонами при осуществлении УС выступают покупатель услуг и продавец, оказывающий УС, — оператор (п. 12 ст. 2 закона 126-ФЗ). Предмет взаимоотношений УС, согласно п. 32 ст. 2 закона 126-ФЗ, выражен деятельностью, связанной с осуществлением электросвязи и организацией почтовых операций: по приему, обработке, хранению, передаче и доставке сообщений.

В зависимости от вида связи УС могут быть выражены (п. 1 ст. 12 закона 126-ФЗ):

• сетью общего пользования — использование общественных телефонов;
• выделенной сетью — использование собственного интернета, телефона;
• технологической сетью — применяется определенными группами лиц для организации процесса производства;
• сетью специального назначения — для госорганов;
• почтовой сетью.

Далее в нашей статье рассмотрим бухучет приобретения услуг электросвязи.

Как ведется бухучет услуг связи?

В соответствии с п. 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации» УС относятся к расходам по обычным видам деятельности. Согласно п. 18 ПБУ 10/99, УС отражаются в расходах в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены.

С перечнем всех ПБУ можно ознакомиться в материале «Все ПБУ по бухучету на 2016 год – перечень».

Для отражения операций по УС применяются затратные счета: 20, 25, 26, 44, а также прочие счета, использование которых обусловлено видом УС и их конечным потребителем.

1 августа ООО оплатило стоимость интернет-услуг за июль. Стоимость услуг составила 40 000 руб. (НДС в нашем примере не облагается). Указанными услугами пользуется отдел продаж.

В учете ООО отразит следующие проводки:

• 31 июля: Дт 44 Кт 60 — 40 000 руб. — стоимость услуг.
• 1 августа: Дт 60 Кт 51 — 40 000 руб. — оплата УС.

При оказании УС в рамках абонентского обслуживания физлица (сотрудника организации) указанные расходы не находят своего отражения в бухучете хозсубъекта. Исключением может являться компенсация расходов такому физлицу, в случае если это предусмотрено внутренними документами организации. Например, если такие УС были оказаны в служебных целях, тогда в бухучете необходимо использовать счет 73.

В июле Бондарев совершал несколько телефонных переговоров с собственной сим-карты в производственных целях. В соответствии с детализацией оператора стоимость таких звонков составила 1 600 руб. Работодатель предусмотрел внутренними документами компенсацию сотрудникам стоимости служебных разговоров.

• Дт 20 Кт 73 — 1 600 руб. — УС учтены в расходах.
• Дт 73 Кт 51 — 1 600 руб. — УС компенсированы Бондареву.

Кроме того, счет 73 может использоваться при прочих расчетах с сотрудниками. Рассмотрим на примерах.

Молотков пользуется корпоративной мобильной связью. В июле им был превышен установленный положением об использовании корпоративной связи лимит стоимости звонков на 2 500 руб.

Организация отразит следующие проводки:

• Дт 73 Кт 60 — 2 500 — отражено превышение лимита.
• Дт 70 Кт 73 — превышение удерживается из зарплаты работника.

За июнь стоимость УС, используемых Бочковым в личных целях, составила 5 000 руб. Внутренними положениями организации предусмотрена оплата УС по решению руководителя при использовании телефона в личных целях сотрудников. В июле руководителем было принято решение об отсутствии необходимости удерживать стоимость УС с Бочкова.

• Июнь: Дт 73 Кт 60 — 5 000 — отражение УС, используемых в личных целях.
• Июль: Дт 91.2 Кт 73 — отражение в прочих расходах неудерживаемой суммы по УС.

В бухучете к УС также могут быть отнесены следующие расходы:

• подключение телефона или интернета,
• приобретение кабеля, телефона и прочих предметов связи, аренда сетей или кабелей.

Рассмотрим на примерах.

Организация на УСН заключила договор с оператором на подключение телефонной связи. Стоимость указанных работ составила 150 000 руб. Для подключения телефонной связи приобретен кабель стоимостью 5 000 руб. без дальнейшей передачи оператору.

Организация отразит в учете:

• Дт 25 Кт 60 — 150 000 — стоимость работ по УС.
• Дт 10 Кт 76 — 5 000 — приобретение кабеля.
• Дт 25 Кт 10 — 5 000 — списание стоимости работ, связанных с УС.

Если организация приобрела корпоративные сим-карты, то их следует учитывать на отдельном забалансовом счете в соответствии с Ф. И. О. пользователей, номерами сотрудников, а также их индивидуальными лимитами на звонки. В случае если тариф сим-карты предусматривает ежемесячное пополнение карты, предшествующее месяцу использования, то переведенная на сим-карту сумма рассматривается в качестве предоплаты оператору.

Организация в марте 2016 года перечислила на сим-карты сотрудников следующие суммы в качестве оплаты УС за апрель: Машкову В. А. — 1 000 руб., Сизову П. П. — 1 500.

• Дт 004 — поступила сим-карта Машкова В. А. 89164555555 — лимит 1 000.
• Дт 004 поступила сим-карта Сизова П. П. 89652589678 — лимит 1 500.
• Дт 60 Кт 51 — 2 500 (1 000 + 1 500) руб. — перечислен аванс оператору связи по картам Машкова В. А. и Сизова П. П.

Каков порядок отнесения услуг связи на расходы в целях исчисления налога на прибыль?

В соответствии с подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы по УС признаются прочими расходами и учитываются при исчислении налога на прибыль при наличии документального обоснования и экономической оправданности (п. 1 ст. 252 НК РФ).

О применении положений ст. 252 НК РФ см. материал «Ст. 252 НК РФ (2015): вопросы и ответы».

При этом для обоснования указанных расходов, например по услугам мобильной связи, могут применяться следующие документы (письмо УФНС России по г. Москве от 18.06.2009 № 16-15/061735):

• договор с оператором связи на оказание УС;
• детализированный отчет оператора по разговорам каждого сотрудника.

Однако следует отметить, что контролирующие органы, а также арбитраж могут варьировать указанный перечень. Так, некоторые письма Минфина или ФНС говорят о необходимости приказа руководителя, из которого предполагается утверждать перечень лиц, использование УС которыми необходимо в служебных целях (письмо Минфина России от 27.08.2006 № 03-03-04/3/15). А, например, в постановлении ФАС Московского округа от 07.02.2007, 09.02.2007 № КА-А40/113-07 говорится об отсутствии необходимости подтверждать УС детализированной расшифровкой совершенных звонков.

Помимо этого, следует отметить, что если сотрудник использует свою сим-карту, то выставленные оператором связи документы не могут быть учтены в целях исчисления налога на прибыль (п. 49 ст. 270 НК РФ). Если организация самостоятельно заключает договор с оператором мобильной связи на покупку сим-карты и оказание УС, то произведенные расходы могут быть учтены в целях гл. 25 НК РФ.

Кроме того, в налоговом учете не могут быть учтены расходы, произведенные сверх установленных лимитов, а также по звонкам, совершенным не в служебных целях. Рассмотрим на примере ниже.

Продолжение примера 4 в целях исчисления налога на прибыль.

Стоимость личных звонков Бочкова в сумме 5 000 рублей не может быть учтена в расходах при исчислении налога на прибыль в соответствии с требованиями п. 1 ст. 252 НК РФ. Согласно ПБУ 18/02, организация отразит постоянное налоговое обязательство (ПНО), значение которого будет определяться следующим образом: 5 000 × 20% = 1 000 руб.

В учете будет отражена проводка:

Дт 99 Кт 68 — 1 000 руб. — начисление ПНО.

О причинах возникновения постоянных и временных разниц, а также об особенностях их отражения в бухучете и для целей налога на прибыль см. в статье «Расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом».

Итоги

В настоящее время невозможно осуществление деятельности организациями без услуг связи, которые могут быть выражены работой с интернет-ресурсами, а также использованием мобильной и стационарной связи. Отражение указанных услуг в бухучете и порядок их налогообложения зависят от цели их применения и документального оформления.